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用“附注”这一阅读理解财务报表的工具
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财务报表是公司最主要的财务信息，人们通过对财务报表的阅读和理解来了解一个公司的偿债能力和经营情况。但由于大部分财务报表的使用者是非财务专业人士，目前面临执行新企业会计准则而导致公司财务报表的重大变化，迫切需要找到好的方法去看懂财务报表。财务报表附注是财务报告的重要组成部分，也是财务报表使用者阅读理解财务报表的重要工具。
开启阅读财务报表之门的钥匙
财务报表附注大致分为3大部分，第1部分主要包括公司基本情况、财务报表编制基础、重要会计政策和会计估计等内容。当人们拿到某个公司的一套财务报表准备阅读前，首先可翻阅找到财务报表附注的第1部分。实践证明，这是一把能开启财务报表正确阅读和理解之门的“钥匙”。
从“公司基本情况”中了解公司历史沿革、所处行业、经营范围、主要产品或提供的劳务等；从“财务报表编制基础”中掌握公司是否以持续经营为基础编制财务报表，如果财务报表的编制同时还遵循了其他基础的，也会在此处说明；关键是要通过对“重要会计政策和会计估计”有关内容的浏览，搞清楚公司在新企业会计准则大原则下所执行的各项具体会计政策，了解公司所选用的会计估计方法。
就某一项重大会计政策或会计估计的不同选择，有时会对公司财务报表所反映的财务信息产生颠覆性的影响。如在目前房地产市场非常活跃且价格趋涨的情况下，对于一个拥有大量投资性房地产的公司来说，若选用公允价值模式计量，一方面因投资性房地产的公允价超出账面价数额巨大而大幅增加公司资产负债表所列示的净资产；另一方面因当期房地产价格上涨幅度较大而增加公司利润表所反映的利润额。另外，提醒广大财务报表使用者要关注公司当期是否存在重要会计政策和会计估计的变更。若有变更，就要看清楚这类变更对公司财务状况和经营成果的影响程度有多大。
对集团型公司来说，在财务报表附注的第1部分会披露全部控股子公司的名称、注册资本、经营范围、集团投资额及所占权益比例等基本情况，同时，告诉财务报表使用者集团合并财务报表的编制方法等。在阅读财务报表前掌握这些财务信息非常重要，能为看懂财务报表打下扎实的基础。
理解财务报表的助读器
财务报表附注的第2部分是“主要财务报表项目注释”，该部分是针对财务报表主要项目列示的金额所作的一一对应的解释。财务报表使用者在阅读财务报表过程中可根据各个项目旁的“注释号”在财务报表附注相应的地方找到解释该项目的详细内容。
可以说，报表使用者要真正看懂财务报表，就必须在阅读过程中使用财务报表附注这一个“助读器”。如果报表使用者只看报表项目不看报表附注中的项目注释，仅凭经验估计或瞎猜，就会得到偏离实际甚至错误的财务信息。
对于资产负债表项目，在注释中会披露期初余额的构成明细、本期增加及减少发生额情况、期末余额的构成明细等基本内容。例如一些从事制造业的公司，报表中“存货”项目往往占用大量资金。报表使用者若要了解“存货”的具体内容、判断其合理性，只有在“存货”项目的注释中找到答案。在那里会详细列示原材料、在产品、产成品等各类存货的资金分布及其变动情况、披露是否存在呆滞积压及所计提的跌价准备等重要信息，帮助报表使用者作出正确的判断。
对于利润表项目，在注释中会披露上期发生额的构成明细、本期发生额的构成明细等基本内容。例如对于投资型公司来说，利润表中所列示的“投资收益”往往金额较大。报表使用者如果要进一步了解投资收益的具体内容、哪些方面的收益对公司利润的贡献最大，必须到“投资收益”项目的注释中寻找。在那里会单独列示股票投资收益、债权投资收益、委贷利息收入，以及转让股权投资损益、以成本法核算的被投资单位宣告分派的利润、确认占联营及合营企业净损益等各项收益构成。到底形成公司主要利润来源的是哪部分投资所产生的收益，就让报表使用者看得明明白白。
值得一提的是，按我国现在的要求，对增减幅度达到或超过30%的项目金额，在注释中需对其说明变动的主要内容和原因。对于特殊报表项目，在注释中还需要披露其具体内容和发生的事由。这些注释将帮助报表使用者正确了解财务报表所反映的公司财务状况和经营成果。
正确理解财务报表的矫正仪
除了上述两部分内容外，财务报表附注的第3部分内容也是非常重要的。主要包括关联方关系及其交易、资产负债表日后事项、或有事项、承诺事项等其他重要事项的披露。这部分内容所披露的属于表外重要信息，是报表使用者必须掌握的财务信息，能对已获取的财务报表信息起到修正作用。报表使用者在看完财务报表后千万不要忘记使用这台“矫正仪”。
“关联方关系及其交易”的披露，能详尽地列示出公司按新企业会计准则认定的关联方的基本信息和当期公司与关联方之间发生的交易种类、定价政策、交易额等重要信息，这方面对于阅读理解大型集团下属公司的财务报表而言尤为关键。
实务中常有公司利用集团这个同一控制人的作用，与集团下属其他公司发生大额关联交易，达到粉饰财务报表的目的。“资产负债表日后事项”是指公司资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项。这里所披露的是资产负债表日后非调整事项，有利事项能给报表使用者传递有利于公司形象的“锦上添花”之信息，如大额销货合同的签订、税收优惠政策的获得等；不利事项会传递给报表使用者要特别小心的“地雷”式信息，如主要客户的丢失、不利于公司发展的新经济政策的出台等。“或有事项”或“承诺事项”对于一个持续经营的公司来说，往往特别重要。有的公司尽管就财务报表数据而言不错，但就其披露的某些“或有事项”或“承诺事项”的内容来看，如对外巨额担保、主要经营资产抵押、重大诉讼等，对公司持续经营的风险非常大。
总之，广大财务报表使用者要改变只看报表不看附注、重报表轻附注的传统财务观念，掌握新企业会计准则的主要特点，重视财务报表附注。在阅读财务报表前拿好财务报表附注这把开启阅读之门的“钥匙”，在阅读财务报表过程中随时使用财务报表附注这个“助读器”，在阅读财务报表之后充分利用财务报表附注这台“矫正仪”。确保正确理解财务报表，合理分析判断公司财务状况和经营成果，获取决策所需有用的财务信息。
作者单位:上海众华沪银会计师事务所
(11159股票学习网 http://www.11159.com收集整理)
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